Новини ГУ ДПС у Тернопільській області 11.09.2024

Відображення операції з ліквідації основних засобів, за якими нараховуються податкові зобов’язання у декларації з ПДВ

Згідно з п. 189.9 ст. 189 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) якщо основні
виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку,
така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних
виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової
вартості на момент ліквідації.
Норма п. 189.9 ст. 189 ПКУ не поширюється на випадки, коли основні виробничі або
невиробничі засоби ліквідуються у зв’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії
обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди
платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих
засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає
контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення
основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не
можуть використовуватися за первісним призначенням.
Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану
вартість, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21,
зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами та
доповненнями (далі – Порядок № 21).
Нормами п.п. 1 п. 3 розд. 3 Порядку № 21 визначено, що у рядку 1 колонки А
податкової декларації з ПДВ вказуються загальні обсяги постачання товарів/послуг при
здійсненні операцій на митній території України за звітний період, які оподатковуються,
зокрема, за основною ставкою.
Отже, у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за
самостійним рішенням платника податку, то така операція вважається постачанням таких
основних засобів. Обсяг такої операції та нарахована сума ПДВ за нею відображаються у
рядку 1.1 податкової декларації з ПДВ.

Сектор інформаційної взаємодії
ГУ ДПС у Тернопільській області

Бізнесу Тернопільщини відшкодовано 880 млн грн податку на додану вартість

Упродовж січня-серпня цього року суб’єктам підприємницької діяльності –
юридичним особам Тернопільщини з державного бюджету відшкодовано грошовими
коштами з урахуванням перехідних залишків минулих періодів 880 млн грн податку на
додану вартість.
Загалом за 8 місяців цього року про відшкодування податку на додану вартість на
розрахунковий рахунок в сумі 895 млн гривень заявив 181 суб’єкт господарювання краю.
За результатами проведених перевірок податковими органами області за вісім місяців
упереджено заявлене бюджетне відшкодування ПДВ на 52,7 млн гривень.
На початок вересня загальний залишок заявленого невідшкодованого на
розрахунковий рахунок ПДВ становив 136 млн грн, в тому числі 120 млн грн перебувають у
стадії перевірок та процедурі бюджетного відшкодування згідно з вимогами податкового
законодавства, а 16 млн грн – у судовому та адміністративному розгляді.

Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області

Чи потрібно подавати декларації з акцизного податку СГ, які здійснюють виробництво/імпорт/продаж рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та мають ліцензію на оптову/роздрібну торгівлю такими рідинами?

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) рідини, що
використовуються в електронних сигаретах відносяться до підакцизних товарів.
Згідно п. 212.1 ст. 212 ПКУ платниками акцизного податку, зокрема, є:
особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на
митній території України, у тому числі з давальницької сировини;
особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні
товари (продукцію) на митну територію України;
особа – виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових
замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх
реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами
господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною п.п.
215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПКУ.
Для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання
роздрібної торгівлі підакцизних товарів, для виробників та імпортерів тютюнових виробів,
тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних
сигаретах базою оподаткування акцизним податком є, зокрема, вартість за максимальними
роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин,
що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та
акцизного податку (п.п. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 ПКУ).
Платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПКУ звітний період, в якому
виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають
декларуванню, відповідно до вимог цього ПКУ подавати податкові декларації щодо кожного
окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників
податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування
обліку та звітності (п. 49.2 ст. 49 ПКУ).
При цьому платники, визначені п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 ПКУ, а також інші
платники акцизного податку, які мають діючі ліцензії на право здійснення діяльності з
підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за
кожний встановлений ПКУ звітний період подавати податкові декларації незалежно від того,
чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді (п. 49.2 прим.1 ст. 49
ПКУ).
Форма декларації з акцизного податку (далі – Декларація), Порядок її заповнення та
подання затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 зі змінами
та доповненнями (далі – Порядок № 14).
Згідно вимог Порядку № 14 виробники рідин, що використовуються в електронних
сигаретах та платники податку, які ввозять на територію України марковану марками
акцизного податку підакцизну продукцію, зокрема, рідини, що використовуються в
електронних сигаретах заповнюють Розділ Б «Податкові зобов’язання з тютюнових виробів,
тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових
відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах)» Декларації та Додаток 1
«Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних
засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених
підпунктами 213.1.9, 213.1.11, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу)» до
Декларації.
Виробники та імпортери, зокрема, рідин, що використовуються в електронних
сигаретах, що здійснюють їх реалізацію у роздрібній торгівлі або суб’єктам господарювання,
які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами заповнюють
Розділ Д «Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної
торгівлі підакцизних товарів, а також виробниками та/або імпортерами тютюнових виробів,
тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних

сигаретах» Декларації та Додаток 6 прим.1 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації
суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів згідно із підпунктом
213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу (тютюнові вироби, тютюн та промислові
замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах)» до Декларації.
Слід вказати, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану
на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №
64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24
лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення
воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням
особливостей відповідно до п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
Отже, суб’єкти господарювання, які здійснюють виробництво/імпорт/продаж рідин,
що використовуються в електронних сигаретах, та мають ліцензію на оптову/роздрібну
торгівлю такими рідинами, зобов’язані подавати декларацію акцизного податку як особа:
яка здійснює виробництво та/або імпорт;
яка є платником 5 відс. акцизного податку з роздрібної торгівлі рідинами, що
використовуються в електронних сигаретах.

Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області

Щодо оподаткування ПДФО компенсованої роботодавцем найманому працівникові суми туристичного збору, включеної до вартості його проживання у відрядженні

Порядок справляння туристичного збору (далі – збір) визначено ст. 268 Податкового
кодексу України (далі – ПКУ), згідно з п.п. 268.2.1 п. 268.2 якої платниками туристичного
збору є громадяни України, іноземці, а також особи без громадянства, які прибувають на
територію адміністративно-територіальної одиниці, на якій діє рішення сільської, селищної,
міської ради та тимчасово розміщуються у місцях проживання (ночівлі), визначених п.п.
268.5.1 п. 268.5 ст. 268 ПКУ.
Водночас особи, визначені п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, а саме резиденти –
фізичні особи, які мають місце проживання в Україні, які прибули у відрядження, не є
платниками туристичного збору (п.п. «б» п.п. 268.2.2 п. 268.2 ст. 268 ПКУ).
Підтвердженням перебування такої особи у відрядженні згідно з п. 1 розд. IІ
Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом
Міністерства фінансів України від 13.03.1998 № 59 із змінами та доповненнями (далі –
Інструкція № 59), є наказ (розпорядження) керівника цього підприємства або його
заступника (направлення у відрядження державного службовця здійснюється керівником
державної служби), у якому зазначаються мета виїзду, завдання (у разі потреби), пункт
призначення (місто або міста призначення, інші населені пункти, найменування
підприємства, установи або організації, куди відряджається працівник), строк (дата вибуття у
відрядження та дата прибуття з відрядження), джерело фінансового забезпечення витрат на
відрядження, а також у разі потреби інші ключові моменти (вид транспорту, інформація про
додаткові обмеження щодо сум та цілей використання коштів, наданих на відрядження, у
разі їх встановлення керівником тощо), після затвердження кошторису витрат. У разі
направлення працівника підприємства у службове відрядження за запрошенням подається
його копія та за наявності програма заходів.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розд. ІV ПКУ, відповідно до
п.п. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного
доходу платника податку не включаються, зокрема, кошти, отримані платником податку на
відрядження або під звіт і розраховані згідно із п. 170.9 ст. 170 ПКУ.
Згідно з абзацом другим п.п. «а» п.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 ПКУ не є доходом
платника податку – фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм
роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума
відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в
межах фактичних витрат, а саме: на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання
транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому
числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також
включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення,
лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень,
оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в’їзд (віз),
обов’язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов’язані з правилами
в’їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що
підлягають сплаті у зв’язку із здійсненням таких витрат.
Зазначені в абзаці другому п.п. «а» п.п. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 ПКУ витрати не є
об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб лише за наявності підтвердних
документів, що засвідчують вартість таких витрат.
Будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу
платника податку за наявності документів, що підтверджують зв’язок такого відрядження з
господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.
Інструкція № 59 є основним документом, який регулює відрядження працівників
органів державної влади, підприємств, установ та організацій, що повністю або частково
фінансуються за рахунок бюджетних коштів. При цьому інші підприємства та організації
можуть використовувати Інструкцію № 59 як допоміжний (довідковий) документ.

Відповідно до п. 5 розд. ІІ Інструкції № 59 підприємство за наявності підтвердних
документів відшкодовує в межах граничних сум витрат на найм житлового приміщення,
затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 02 лютого 2011 року № 98 «Про
суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що
направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю
або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів», витрати
відрядженим працівникам на найм житлового приміщення з розрахунку вартості одного
місця у готелі (мотелі), іншому житловому приміщенні за кожну добу такого проживання з
урахуванням включених до рахунків на оплату вартості проживання витрат на користування
телефоном (крім витрат на службові телефонні розмови), холодильником, телевізором та
інших витрат.
Витрати на найм житлового приміщення за час вимушеної зупинки в дорозі, що
підтверджуються відповідними документами, відшкодовуються в порядку й розмірах,
передбачених п. 5 розд. ІІ Інструкції № 59.
Витрати, що перевищують граничні суми витрат на найм житлового приміщення,
відшкодовуються з дозволу керівника згідно з підтвердними документами. Зазначені витрати
не є надміру витраченими коштами.
Згідно з п. 8 розд. II Інструкції № 59 відрядженому працівникові понад установлені
суми компенсації витрат у зв’язку з відрядженням відшкодовуються також витрати на оплату
податку на додану вартість, зокрема, за найм житлового приміщення згідно з підтвердними
документами в оригіналі.
Крім того, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника
податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім
випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), зокрема, у вигляді суми грошового відшкодування
будь-яких витрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із
законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розд. IV ПКУ (п.п.
«г» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).
Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою (роботодавцем) здійснюється
відшкодування суми збору, сплаченого фізичною особою (працівником) під час відрядження
у межах України за найм житлового приміщення, то сума такої компенсації включається до
загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого працівника як додаткове
благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області